引言：

会计师事务所以承办会计、审计、税务、咨询等方面业务为主要工作内容，以此获得经济效益，对会计师事务所而言，开展内部控制管理工作是保障事务所正常运营的基础，为服务工作质量的提升和自身的发展提供保障。在新时期背景下， 财政部门颁布《会计师事务所一体化管理办法》，给予相关规定要求，会计师事务所展开内部控制一体化管理的探索。但受会计师事务所职能特殊性的影响，内部控制工作中仍存在诸多问题，限制了一体化管理的发展。对此，要求不断完善内部控制工作，合理规划内控工作，寻求科学有效的路径为内部控制工作的开展提供引导，为会计师事务所的长效健康发展提供保障。

一、会计师事务所一体化管理内涵分析

《会计师事务所一体化管理办法》中明确要求：将一体化管理应用于事务所所有工作中，包括所有工作人员与合伙人，在事务所相关章程制度以及合伙协议中明确列出一体化管理的要求，主任会计师承担一体化管理的主要责任。会计事务所一体化管理需要建立一体化、全流程的管理制度，对人员管理制度进行统一规范，强化人员质量；建立完善财务管理制度，保证其统一性，优化业务收费模式，以项目工时、工作人员级差等为依据，尽可能避免出现扰乱市场的手段；统一事务所内相关技术管理体系，确保能够有效落实质量控制措施；业务管理体系矩阵化，根据会计师事务所的实际发展情况，对人力资源、项目内容进行优化与合理配置，保证各团队能够胜任业务，具备相应的业务处理能力；增强信息管理系统的一体化和统一性，发挥信息技术在事务所管理中的作用，为审计工作提供辅助，保障各项工作的有效展开，提高工作效率与效果^[1]。会计师事务所内部控制工作体现于管理、健康经营服务活动，确保工作可靠性、合规性，以此为目的而采取一系列措施，提高工作效率，增强事务所效益。会计师事务所开展的内部控制是一个持续性的过程，要求根据事务所经营服务活动，而不断地监督与改进，需要各层级和部门共同参与，以构建统一的管理体系，执行管理工作。此外，内部控制工作应以风险管理为基础，对运营风险进行识别与评估，采取有效的措施应对，从而实现相应的组织目标，在实施过程中，需要遵循一定的标准与规范，保证工作的合规性与有效性^[2]。而基于《会计师事务所一体化管理办法》的相关要求，内部控制作为会计事务所管理工作的重要组成部分，应采取一体化管理措施，实现人员、财务、业务等的一体化管理，充分发挥内部控制作用与价值，提高工作质量。

二、当前会计师事务所内部控制中存在的问题

（一）内部控制流程缺乏合理性

内部控制流程是会计师事务所管理工作的重点，从目前来看，我国会计师事务所多为中小规模，与大型会计师事务所相比，在内部管理和控制中存在诸多问题。在内部控制流程方面，大多会计师事务所都是借鉴一些较为成熟的事务所的流程，在制定过程中缺乏对自身发展情况的分析，流程设置与自身内部资源、发展情况不符。在实际操作过程中，容易出现数据信息不精准、审计数据失真等问题，增加管理工作的风险和隐患，降低了内部控制工作的作用发挥。基于此，当前会计师事务所中存在内部控制流程合理性缺乏的问题，降低会计师事务所业务处理效果，影响事务所的信誉和形象，不利于事务所的长远发展，也阻碍了内部控制一体化的落实。

（二）内部控制制度有待完善

从目前来看，我国会计师事务所目前多采取合伙人的运营模式，且运行程序和经营目标较为单一，相比一般企业的运行程序存在较大的差异。通常情况下，会计师事务所是由两个或以上注册会计师组成，在共同合伙筹集到所需资金并做好相应准备工作，满足成立事务所的基本条件，事务所以进行审计、会计等服务为主要业务内容，但普遍缺乏较为完整的运营管理方案。会计师事务所管理人员和工作人员缺乏对内部控制的重视，未能形成完整的内部控制制度和相应的体系，导致合伙人或管理人员在决策过程中出现分歧而无法统一，影响正常工作进度，降低工作效率，进而影响会计事务所的正常运营活动^[3]。在内部控制一体化管理要求下，完善内部控制制度则尤为必要。

（三）审计程序严谨性不足

会计师事务所内部控制工作中，审计工作尤为重要，为保证内部控制工作的质量和效果，需要建立严谨的审计程序，提高审计质量，以避免因审计程序不严谨而出现工作漏洞与风险。但当前会计师事务所审计工作的相关程序缺乏严谨性，未能对审计程序的相关执行、函证进行调整与监管，导致在审计工作中出现执行不到位、随意篡改函证等问题，明显缺乏严谨性。而由于审计程序不严谨，具体工作流程较为混乱，甚至出现违法乱纪、弄虚作假的现象，获取的审计信息缺乏真实性与可靠性，增加审计工作的安全隐患。因此，审计程序不严谨严重影响内部控制工作的落实，需要引起管理人员重视。

（四）风险管理体系不完善

在新时期，市场竞争激烈，会计师事务所发展中也面临着诸多风险与挑战，建立完全的风险管控体系有助于事务所的长远发展。建立健全风险管理体系，有助于规范会计事务所的内部控制等管理工作，提高经营安全性，促进健康发展，而从目前来看，会计师事务所管理中多以运营管理为重，而忽视了内部控制工作，风险防范意识薄弱，未能根据自身发展情况而建立较为完善的风险管理体系。部分会计师事务所虽能够制定风险管理制度，但由于缺乏统一的标准，导致管理工作执行中存在一定的难度，无法将相应的制度体系落实于实际工作中，影响风险管理与方法的作用的发挥^[4]。由于会计师事务所的风险管理体系不完善，增加了会计工作中的风险与隐患，增加运营损失，不利于事务所的长远发展。

三、会计师事务所内部控制一体化管理的有效路径

（一）完善内控制度体系

在内部控制一体化管理下，应以完善内部控制制度体系为基础，保障会计事务所可向经营活动的有序进行，对经营活动进行全过程控制。在事务所内部建立内控监督小组，在事务所内部选取具备较强风险意识和管控能力的人员组建监管小组，共同制定管控方法。在制定管控制度方法中，需要充分结合事务所当前发展情况，调查相关数据信息，进行分析，并及时将风险问题上报给管理部门，及时处理规避风险，提高内控质量。事务所内管理人员在落实内部控制和审计工作中，往往会产生大量的数据信息，为确保信息处理效率，及时发现风险问题，应制定岗位责任制度，明确不同部门人员的责任，增强各部门人员之间的沟通，以确保能够在出现问题时及时追踪，保证问责工作落实，减少事务所损失^[5]。建立完善风险管理制度，强化事务所内工作人员的风险防范和评估意识，对财务管理、审计工作等进行有效管理，识别审计中存在的资金风险、核算风险、预算风险等多方面风险隐患，制定相应的风险预警和防范措施，不断提升事务所的风险防控能力。在相应的风险管控指标项，调动工作人员积极参与进风险管理和内部控制工作的执行中，提高事务所内部管理水平，有效推进一体化管理的实现。

（二）增强一体化管理认知

会计师事务所内部控制一体化管理是事务所管理发展的重要趋势，因此，事务所从上至下都应增强一体化管理认知，具备一体化管理意识，从而保障内部控制一体化管理的有效落实。会计师事务所合伙人需要提高对内控一体化管理的重视度，在加盟所管理中，注重业务服务质量的提升，不断增强品牌价值，从而获取共赢。会计师事务所召开合伙人会议，普及内部控制一体化管理知识，共同讨论一体化管理措施，提出问题并进行解决，以达成内部控制一体化管理的共识。在内部控制一体化管理下，提升会计师事务所的业务质量，通过加强管理而获取更多客户的认可，增强自身竞争优势。在会计事务所内部控制管理工作中，积极探索并执行一体化管理路径，推进工作人员一体化、财务业务一体化、信息一体化、质量一体化等管理工作，全面提升一体化管理认知，落实一体化管理策略，促进会计事务所内部管理工作的落实，进而提高整体管理水平^[6]。

（三）优化内部人员配置

在市场竞争过程中，人才始终是竞争的重要力量，会计师事务所内部控制一体化管理过程中，对内部工作人员进行合理配置，优化人力资源，基于事务所的业务发展情况为一体化管理提供人才保障，以推动一体化管理的持续开展。会计师事务所可在内部控制过程中建立一体化的责任管理制度，将所内合伙人作为责任人，要求按照总部规定制度开展财务、业务、人员等一体化管理工作，明确不同工作人员的责任，确保责任到人，权责分明，保障人才能力符合岗位发展需求。在基层工作人员管理中，可根据工作人员的实践经验、业务经理等进行分级，在事务所业务旺季业务能力较强的工作人员则负责开展业务，而业务相对欠缺的工作人员，在业务开展过程中，仍需要接受一体化管理培训，增强管理知识，组织开展轮岗实践，淡季可轮换进行，确保所有工作人员都能够接受培训，增强一体化管理认知，提升工作人员质量与专业素养，从而实现内部人员配置的优化^[7]。在此基础上，落实内部控制一体化管理，实现内部控制工作质量的提升，发挥其作用与价值，进而推动会计师事务所的长远发展。

（四）强化业财一体化管理

会计师事务所一体化管理需要落实到各个环节，因此，强化业务、财务的一体化管理尤为必要，是保障内部控制一体化管理实现的有利条件。会计师事务所建立财务管理制度，以总部为主进行集中管理，对各分部以及不同部门进行财务管理。具体管理过程中，应用统一的业务收费模式，避免出现不良竞争、过度压价等问题，并根据业务工作量、人员需求等预算工时，进行人员配置，从而确定业务报价。建立相对统一的资金管理机制，项目开展中资金支出均应有总部统一分配，总部集中项目收费，以免发生项目组截留资金的情况，保障事务所的资金安全。此外，利润分配也需要实现统一的管理。业务统一管理中，会计师事务所根据自身业务情况制定相应的业务管理制度，对业务的全流程进行管理。事前对承接业务进行风险评估，确保事务所工作人员能够胜任相应的业务，保证项目风险处于可控范围。业务开展过程中要求工作人员落实风险导向，按照相关制度开展业务，对于业务过程中出现的无法解决的问题或风险事件，则需要及时上报，寻求多方意见。业务结束后进行总结汇报，评估客户风险等级，加强合作与维护，尽可能拓展业务，增加事务所的收益，有助于会计师事务所的长远发展。

结束语

在新经济形势下，会计师事务所内部控制一体化管理符合市场经济发展需要，对于提高事务所管理水平，实现高质量发展具有重要的价值与意义。会计师事务所在内部控制工作中，可通过完善内控制度、增强一体化管理认知、优化人员配置、强化业财一体化管理等路径，保障一体化管理的落实，推进事务所的长期稳定发展。

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